企业财务人员应该知道的“政府补助”知识

1. 政府补助概述

1.1 政府补助的定义

1.1.1 政府补助的形式

• 政府对企业的无偿拨款，用于购建固定资产或进行技术改造。
• 税收返还，即政府采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款。
• 财政贴息，政府对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
• 无偿给予非货币性资产，如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

1.1.2 政府补助的特征

• 来源于政府的经济资源，包括行政事业单位及类似机构。
• 无偿性，企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

1.2 政府补助的分类

1.2.1 与资产相关的政府补助

• 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
• 会计处理：确认为递延收益，随资产的使用而逐步结转入损益；或冲减资产的账面价值。

1.2.2 与收益相关的政府补助

• 用于补偿企业已经发生或即将发生的费用或损失的政府补助。
• 会计处理：用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

1.3 政府补助的税务处理

1.3.1 增值税

• 2020年1月1日起，与销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或数量直接挂钩的财政补贴收入，应按规定计算缴纳增值税。
• 其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

1.3.2 企业所得税

• 企业从县级以上人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，同时符合特定条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入中减除。
• 符合条件的不征税收入，其支出所形成的费用或形成资产计算的折旧、摊销，不得在计算应纳税所得额时扣除。

2. 政府补助在报表上的体现形式

2.1 递延收益

2.1 递延收益

• 用于核算与资产相关的政府补助以及为补偿以后期间费用或损失的政府补助。
• 政府补助确认进该科目后，当日后满足摊销条件之后，再按照期间将政府补助转入“其他收益”。

2.2 其他收益

2.2 其他收益

• 反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。
• 例如：企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费。

2.3 营业外收入

2.3 营业外收入

• 反映企业发生的除营业利润以外的收益，包括与企业日常活动无关的政府补助。
• 企业实际收到的政府补助，无论与资产相关还是与收益相关，在现金流量表中，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。

3. 政府补助与日常活动相关还是与非日常活动相关？

3.1 判断标准

3.1 判断标准

• 政府补助补偿的成本费用是否属于营业利润之中的项目，如果属于，则该项政府补助与日常活动相关。
• 该补助与日常销售等经营行为是否密切相关，例如，软件企业享受增值税即征即退的税收优惠，与销售商品的日常活动密切相关。

3.2 计入项目

3.2 计入项目

• 与日常活动相关的政府补助，计入“其他收益”。
• 与日常活动无关的政府补助，计入“营业外收入”。

4. 政府补助在什么情况下可以计入经常性损益？

4.1 条件

4.1 条件

• 根据证监会发布的公告《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）》，可作为经常性损益列示的政府补助包括：
  • 计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助。

4.2 实例

4.2 实例

• 软件企业的增值税即征即退、保障残疾人就业享受的增值税即征即退等。

5. 企业成长各阶段适合申报的政府补助项目

5.1 初创期

5.1 初创期

• 关注支持企业技术研发、技术服务、成果产业化、信息化建设、固定资产投资建设等资金补助类或贷款贴息补助类政策。
• 选择创新基金、专利成果转化、信息化发展项目、知识产权奖励、中小企业发展专项资金等。
• 关注税收减免类政策，如高新技术企业认定、技术合同登记、研发费用加计扣除等。
• 选择适合初创企业的创业支持项目，包括创业大赛、创业带动就业、创业人才奖励等。

5.2 成长期

5.2 成长期

• 关注成果转化奖励类政策、研发环境提升或研发投入补贴类政策、新三板上市扶持政策和税收减免类政策。
• 除了国家级、省级、市级政策之外，还可以多关注区县内的扶持政策。

5.3 成熟期

5.3 成熟期

• 根据自身技术积累、团队优势等承担一些国家级科技计划课题或选择申报国家级专项资金或科学技术奖。
• 申请市级企业技术中心、市级工程技术研究中心或重点实验室、企业研发机构等资质，以及企业上市补贴等。
• 积极参与行业标准、国家标准的订制，著名、驰名商标的申请等。

5.4 转型期

5.4 转型期

• 关注政府对企业转变生产经营模式、商业模式、盈利模式以及产品形态的支持。
• 鼓励高能耗产业退出或进行技术改造，并设立专项资金给予支持。

6. 企业申请政府补助的逻辑思路

6.1 横向：根据行业特性选择

6.1 横向：根据行业特性选择

• 每个主管部门都会有针对不同行业的补贴，侧重点不同补贴力度不同。
• 例如，软件行业可以在工信局和商务局获得较多补贴，但在科技局不如电子信息、生化医药获得的补贴多。

6.2 纵向：根据每个主管部门的政策进行匹配

6.2 纵向：根据每个主管部门的政策进行匹配

• 除了行业类专项，每个部门都有适合多数企业的大众项目。
• 例如，科技局的研发补贴、人社局的人才奖励、市场监督管理局的品牌奖励等都适合大多数行业。

6.3 深度分析

6.3 深度分析

• 企业应根据自身实际情况和行业特点，选择最符合自身需求的政府补助项目。
• 在申报过程中，要充分了解相关政策的要求和条件，确保申报材料的真实性和完整性。
• 企业应加强与政府部门和行业协会的联系，获取最新的政策信息和申报指南，提高申报的成功率。

6.4 拓展视野

6.4 拓展视野

• 除了国内政府补助，企业还可以关注国际政府补助项目，如欧盟的科研补助、美国的创新基金等。
• 政府补助不仅限于资金支持，还包括政策支持、市场准入、人才培养等方面。
• 企业应积极探索政府补助与其他融资渠道的结合，以实现资金的最大化利用。

6.5 结论

6.5 结论

• 企业财务人员应深入了解政府补助的定义、分类、税务处理和报表体现形式，以确保正确进行会计处理和税务申报。
• 根据企业不同成长阶段，选择适合的政府补助项目，提高企业竞争力。
• 企业应综合考虑行业特性、政策要求和自身实际情况，制定合理的政府补助申请策略。
• 政府补助是企业发展的有力支持，企业应充分利用政府补助资源，促进自身可持续发展。