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研发费用加计扣除政策执行指引（2.0 版）
1. 研发费用加计扣除政策概述
1.1 政策要点
1.1 政策要点
- 企业实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的 100% 在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 200% 在税前摊销。
- 委托、合作、集中研发费用的加计扣除：企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的 80% 计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除。
- 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。
- 企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可以按照规定进行加计扣除。
- 企业可在当年 7 月份预缴、10 月份预缴以及企业所得税年度汇算清缴时申报享受研发费用加计扣除政策。
1.2 政策沿革
1.2 政策沿革
- 2008 年开始实施《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以法律形式确认研发费用加计扣除政策。
- 2015 年 11 月，财税〔2015〕 119 号文件放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异。
- 2021 年 3 月，财税〔2021〕 13 号文件将制造业企业的研发费用加计扣除比例由 75% 提高至 100%。
- 2023 年 3 月，财税〔2023〕 7 号文件将符合条件行业企业研发费用税前加计扣除比例由 75% 提高至 100%的政策，作为制度性安排长期实施。
1.3 研发费用加计扣除与据实扣除的概念
1.3 研发费用加计扣除与据实扣除的概念
- 加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际扣除额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除额。
- 研发费用加计扣除与研发费用据实扣除的相同点主要体现在研发活动特征、研发费用处理方式、不允许税前扣除费用范围、核算要求等方面。
- 研发费用加计扣除与研发费用据实扣除的不同点主要体现在适用对象、行业限制、研发费用范围等方面。
2. 研发活动界定
2.1 研发活动的概念与类型
2.1 研发活动的概念与类型
- 研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
- 研发活动可分为基础研究、应用研究、试验发展 3 种类型。
2.2 研发活动判断的基本要点
2.2 研发活动判断的基本要点
- 研发活动一般具有明确的创新目标，如获得新知识、新技术、新工艺、新材料、新产品、新标准等。
- 研发活动以项目、课题等方式组织进行，围绕具体目标，有较为确定的人、财、物等支持，经过立项、实施、结题的组织过程，因此是有边界的和可度量的。
- 研发活动的结果是不能完全事先预期的，必须经过反复不断的试验、测试，具有较大的不确定性，存在失败的可能。
2.3 不适用加计扣除政策的活动
2.3 不适用加计扣除政策的活动
- 企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。
2.4 研发活动判断的边界与说明
2.4 研发活动判断的边界与说明
- 研发活动与其他产业活动之间的边界说明，包括原型、小试、中试、中试工厂（中试设施）、工业设计、工业工程和工装准备、软件开发、试生产、售后服务和故障排除、专利与许可证工作、常规测试、数据收集、公共检验控制、标准与规章的执行。
- 研发活动与其他科技活动之间的边界说明，包括科技活动的范围更广，包括研究开发、科技服务、科技成果转化等与科学技术相关的各类活动总称。
- 软件相关研发活动与非研发活动说明，包括软件开发活动即使取得了软件著作权，也不一定是研发活动。只有当软件开发活动符合研发活动的界定时，才属于研发活动。
3. 研发项目管理
3.1 研发项目的组织形式
3.1 研发项目的组织形式
- 研发项目的组织形式，包括项目、课题等方式组织进行，围绕具体目标，有较为确定的人、财、物等支持，经过立项、实施、结题的组织过程。
3.2 研发项目的流程管理
3.2 研发项目的流程管理
- 研发项目的流程管理，包括项目立项、项目实施、项目结题等阶段的管理。
4. 研发费用加计扣除政策的主要内容
4.1 政策适用范围
4.1 政策适用范围
- 政策适用范围，包括居民企业、符合条件的研究开发项目等。
4.2 研发费用加计扣除归集口径
4.2 研发费用加计扣除归集口径
- 研发费用加计扣除归集口径，包括直接费用和间接费用等。
4.3 冲减研发费用的特殊情况
4.3 冲减研发费用的特殊情况
- 冲减研发费用的特殊情况，包括非研发活动、不符合加计扣除条件的活动等。
4.4 其他事项
4.4 其他事项
- 其他事项，包括企业享受研发费用加计扣除政策的办理方式、时点、留存备查资料、税务机关后续管理、其他注意事项等。
5. 加计扣除研发费用核算要求
5.1 享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求
5.1 享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求
- 享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求，包括研发支出的费用化与资本化处理、研发支出辅助账的样式、核算流程等。
5.2 研发支出辅助账的样式
5.2 研发支出辅助账的样式
- 研发支出辅助账的样式，包括研发支出辅助账的格式、内容等。
5.3 研发支出辅助账核算流程
5.3 研发支出辅助账核算流程
- 研发支出辅助账核算流程，包括研发支出辅助账的编制、审核、归档等。
5.4 研发费用的费用化或资本化处理方面的规定
5.4 研发费用的费用化或资本化处理方面的规定
- 研发费用的费用化或资本化处理方面的规定，包括研发费用资本化的条件、研发费用资本化的处理等。
5.5 共用的人员及仪器、设备、无形资产核算要求
5.5 共用的人员及仪器、设备、无形资产核算要求
- 共用的人员及仪器、设备、无形资产核算要求，包括共用人员的费用分摊、共用仪器、设备、无形资产的折旧或摊销等。
5.6 研发费用的核算须做好部门间协调配合
5.6 研发费用的核算须做好部门间协调配合
- 研发费用的核算须做好部门间协调配合，包括研发部门与财务部门、生产部门等之间的协调配合。
5.7 企业集团集中开发的研发费用分摊需要关注关联申报
5.7 企业集团集中开发的研发费用分摊需要关注关联申报
- 企业集团集中开发的研发费用分摊需要关注关联申报，包括关联申报的申报时间、申报内容等。
5.8 合作研发项目核算要求
5.8 合作研发项目核算要求
- 合作研发项目核算要求，包括合作研发项目的费用分摊、合作研发项目的收入确认等。
6. 研发费用加计扣除申报和后续管理
6.1 享受研发费用加计扣除政策的办理方式
6.1 享受研发费用加计扣除政策的办理方式
- 享受研发费用加计扣除政策的办理方式，包括享受研发费用加计扣除政策的申报时间、申报材料等。
6.2 享受研发费用加计扣除政策的时点
6.2 享受研发费用加计扣除政策的时点
- 享受研发费用加计扣除政策的时点，包括享受研发费用加计扣除政策的起始时点和终止时点。
6.3 享受研发费用加计扣除政策的留存备查资料
6.3 享受研发费用加计扣除政策的留存备查资料
- 享受研发费用加计扣除政策的留存备查资料，包括研发费用加计扣除政策的相关文件、研发费用加计扣除的计算过程等。
6.4 税务机关后续管理
6.4 税务机关后续管理
- 税务机关后续管理，包括税务机关对研发费用加计扣除政策的检查、审核、评估等。
6.5 其他注意事项
6.5 其他注意事项
- 其他注意事项，包括企业享受研发费用加计扣除政策时应注意的事项、企业应承担的法律责任等。
